Как уменьшить налог на прибыль: возможность, которой пользуются не все компании

Используя такую возможность, как инвестиционный вычет, многие бизнесы могут снизить суммы налога на прибыль, которые должны платить. Однако на практике не каждый бухгалтер ею пользуется. В каких случаях применяется инвестиционный вычет, и в чем особенности его расчета, рассказывает Дарья Герус, специалист центра бухгалтерской аналитики ООО «ЮрСпектр»

– Инвестиционный вычет – часть стоимости основных средств (зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств) или вложений в их реконструкцию (модернизацию, реставрацию). Эти суммы можно отнести на затраты при расчете налога на прибыль.

Специалист центра бухгалтерской аналитики ООО «ЮрСпектр»

Применять инвестиционный вычет не обязательно – это право компании. Хотя эта возможность помогает сэкономить на уплате налога на прибыль, не все организации про нее знают.

Как рассчитать инвестиционный вычет

Первоначальная стоимость основных средств берется из бухучета. Она складывается из:

Стоимости приобретения основных средств
Таможенных сборов и пошлин
Процентов по кредитам и займам
Затрат по страхованию при доставке
Затрат на услуги, если надо привести основные средства в состояние, пригодное для использования и иных затрат

В стоимость вложений в реконструкцию входят:

Фото с сайта teres.ru

Стоимость работ по реконструкции (модернизации, реставрации) основных средств, если она увеличила в бухучете их первоначальную стоимость.

Стоимость материалов, использованных при проведении работ по реконструкции (модернизации, реставрации).

Пример. Организация приобрела производственное оборудование, которое не требует монтажа.

Цена оборудования: 840 млн (НДС равен 140 млн). Расходы на доставку 3,6 млн (НДС равен 0,6 млн).

Первоначальная стоимость оборудования рассчитывается вот так: (840 млн –140 млн) + (3,6 млн – 0,6 млн)=703 млн

По этому оборудованию организация решила применить инвестиционный вычет 20%. Его размер такой: (703 млн x 20%)=140,6 млн.

Размеры инвестиционного вычета не могут превышать:

10% – по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам (водопроводные и электрические сети, теплосети) и вложениям в их реконструкцию.

Фото с сайта sibgenco.ru

20% – по механизмам, оборудованию, транспортным средствам, вложениям в их реконструкцию.

Это верхние границы размеров. Применять вычет в меньшем размере тоже можно.

Когда учитывать инвестиционный вычет

Инвестиционный вычет от первоначальной стоимости основного средства применяют в том месяце, в котором по нему начинают начислять амортизацию.

Пример. Организация в январе 2016 года приобрела и стала использовать производственное оборудование, по которому планирует применить инвестиционный вычет.

Ситуация 1. Амортизация по оборудованию начисляется линейным способом – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода оборудования в эксплуатацию. Значит, инвестиционный вычет применяется в феврале 2016 года.

Ситуация 2. Амортизация по оборудованию начисляется производительным способом – со дня ввода оборудования в эксплуатацию. Инвестиционный вычет можно применить в январе 2016 года.

Инвестиционный вычет от стоимости вложений в реконструкцию нужно учитывать в месяце, в котором фактические затраты на реконструкцию (модернизацию, реставрацию) основных средств списываются со счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» на счет 01 «Основные средства».

Исключения

Инвестиционный вычет может применяться всеми компаниями, уплачивающими налог на прибыль. Но есть исключения. Он не применяется:

1. По основным средствам вот этих видов:

Здания (жилые объекты кроме общежитий, развлекательные (ночные) клубы, объекты в сфере игорного бизнеса, гостиницы кроме объектов придорожного сервиса, кафе и рестораны, сборно-разборные и передвижные здания)
Сооружения (спортивные, места отдыха, стоянки/парковки)
Машины и оборудование в сфере игорного бизнеса
Транспортные средства, которые используются для ведения игорного бизнеса, а также легковые автомобили, кроме специальных и такси

Фото с сайта abw.by

2. По основным средствам в случаях:

Основные средства используются в деятельности, по которой организация применяет особые режимы налогообложения. Инвестиционный вычет не будет применяться и при вложениях в реконструкцию этих основных средств
Основные средства приобретены за счет бюджета/безвозмездно поступают в рамках целевого финансирования. Инвестиционный вычет не будет применяться и при вложениях в реконструкцию таких средств
Если средства приняты к бухучету по договору доверительного управления. Инвестиционный вычет не будет применяться и при вложениях в их реконструкцию
Основные средства приняты к бухучету по договорам аренды (лизинга), безвозмездного пользования, в качестве вклада в уставный фонд
Основные средства получены безвозмездно

Пример. Компания работает в 2 направлениях: занимается розничной торговлей (налоги от доходов уплачиваются в общем порядке) и оказывает услуги СТО (платится единый налог на вмененный доход).

В 2016 году был приобретен склад. На нем хранятся автозапчасти, предназначенные и для розничной торговли, и для оказания услуг СТО.

Как видим, склад частично используется в деятельности, по которой организация не уплачивает налог на прибыль. Значит, в отношении этого здания применить вычет нельзя.

📎📎📎📎📎📎📎📎📎📎