Помощь: Налоговая отчетность, составляемая при выплате и получении дивидендов
Определение дивидендов, применяемое для целей налогообложения, приведено в ст.35 Налогового кодекса РБ от 19.12.2002 № 166-З (далее — НК). Согласно данной статье дивидендом признается любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения. При этом установлено, что к дивидендам приравниваются доходы, получаемые по соглашениям (долговым обязательствам), предусматривающим участие в прибылях.
Дивиденды организации могут как выплачивать, так и получать. Причем дивиденды могут выплачиваться как юридическим, так и физическим лицам, как резидентам, так и нерезидентам Республики Беларусь. Получать дивиденды организации могут от юридических лиц — резидентов и от юридических лиц — нерезидентов Республики Беларусь. Порядок составления налоговой отчетности в каждой из этих ситуаций имеет свои особенности, которые рассмотрим далее.
Дивиденды, выплачиваемые юридическим лицам — резидентам Республики Беларусь
В соответствии с п.10 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 19, в редакции постановления МНС РБ от 30.01.2006 № 16 (далее — Инструкция № 19), дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные организациями, облагаются по ставке 15%. Налог исчисляется, удерживается у плательщика и перечисляется в бюджет организациями, начислившими дивиденды и приравненные к ним доходы. Такие организации признаются налоговыми агентами и имеют права, несут обязанности, установленные ст.23 НК.
Плательщики налога на доходы от дивидендов и приравненных к ним доходов не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, представляют в налоговые органы по месту постановки на учет налоговые декларации (расчеты) по налогу на доходы от дивидендов и приравненных к ним доходов. Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы от дивидендов и приравненных к ним доходов, начисленных белорусской организацией, представляется налоговым агентом по форме согласно приложению 5 к Инструкции № 19.
При начислении белорусскими организациями дивидендов и приравненных к ним доходов налог исчисляется нарастающим итогом с начала года, удерживается и перечисляется в бюджет налоговыми агентами не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Если сроки представления налоговых деклараций (расчетов) по налогу на доходы или сроки уплаты налога приходятся на государственный праздник или праздничный день, установленный и объявленный Президентом РБ нерабочим днем, либо на выходной день, то этот срок переносится на первый рабочий день после выходного (нерабочего) или праздничного дня (п.13 Инструкции № 19).
Согласно решению учредителей ООО «Альфа» от 14 апреля 2006 г. организация по итогам I квартала начислила дивиденды в размере 800 000 руб. Учредители — юридические лица, резиденты Республики Беларусь.
В данной ситуации организация должна представить в налоговую инспекцию по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы от дивидендов и приравненных к ним доходов, начисленных белорусской организацией, за апрель 2006 г. не позднее 22 мая 2006 г., так как 20 мая приходится на субботу (выходной день). Налог в размере 120 000 руб. должен быть уплачен в бюджет также не позднее 22 мая 2006 г.
Ниже приведен пример заполнения налоговой декларации для ситуации, когда выплата дивидендов в 2006 г. является не первой (например, в январе 2006 г. по итогам работы организации за 2005 г. учредителями ООО «Альфа» уже принималось решение о начислении дивидендов в размере 2 000 000 руб.).
НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ (РАСЧЕТ)
по налогу на доходы от дивидендов и приравненных к ним доходов, начисленных белорусской организацией
(представляется налоговым агентом)
За 04 месяц 2006 года (номер месяца) (год)
(тыс.руб.) № п/п Показатель По данным плательщика По данным инспекции МНС 1 Дивиденды и приравненные к ним доходы 2 800,000 2 Ставка налога на доходы (15%) 15% 3 Налог на доходы (стр.1 x стр.2) 420,000 4 Начислено налога на доходы по предыдущему расчету 300,000 5 К доначислению (уменьшению) (стр.3 — стр.4) 120,000 По сроку уплаты 22 05 2006 (число) (месяц) (год)
Дивиденды, выплачиваемые юридическим лицам — нерезидентам Республики Беларусь
Порядок удержания налога на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, регламентирован Инструкцией о порядке исчисления и уплаты налога на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, утвержденной постановлением МНС РБ от 14.10.2003 № 92, в редакции постановления МНС РБ от 31.01.2005 № 9 (далее — Инструкция № 92). Согласно Инструкции № 92 иностранные юридические лица, не осуществляющие деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, получающие доход из источников в Республике Беларусь, уплачивают налог на доходы по дивидендам по ставке 15%.
Налог на доходы исчисляется и удерживается источником выплаты — юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, начисляющими (выплачивающими) доход иностранной организации. При выплате дохода не в денежной форме налог исчисляется с денежного эквивалента дохода. Налог удерживается и перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем начисления платежа иностранной организации. При этом днем начисления платежа иностранной организации считается наиболее ранняя из следующих дат (см. п.7 Инструкции № 92):
дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) обязательств перед иностранной организацией по выплате доходов в виде дивидендов;
дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта выплаты налоговым агентом дохода иностранной организации (факта осуществления платежа, передачи имущества, в т.ч. имущественных прав, проведения зачета встречных однородных требований и другого в зависимости от установленной сторонами договора формы расчета).
В соответствии с п.11 Инструкции № 92 налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы иностранной организации представляется налоговым агентом в налоговые органы ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем начисления платежа иностранной организации, по форме согласно приложению 2 к Инструкции № 92 отдельно по каждой иностранной организации, в т.ч. при начислении доходов нескольких видов одной иностранной организации в течение отчетного месяца. Каждая сумма начисленного дохода отражается в отдельной строке.
В ст.5 НК отмечено, что Республика Беларусь признает приоритет общепризнанных принципов международного права и обеспечивает соответствие им налогового законодательства. Если нормами международных договоров, действующими для Республики Беларусь, установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и иными законодательными актами Республики Беларусь (в т.ч. Инструкцией № 92), то применяются нормы международного договора, если иное не определено нормами международного права. В таких случаях для получения полного или частичного освобождения от налога на доходы иностранная организация самостоятельно или через налогового агента обязана представить в налоговые органы Республики Беларусь официальное подтверждение факта ее постоянного местопребывания в государстве, с которым Республика Беларусь имеет действующий международный договор об избежании двойного налогообложения (п.15 Инструкции № 92). Также иностранная организация должна представить в налоговый орган Республики Беларусь заявление по форме согласно приложению 3 Инструкции № 92 или по форме, согласованной с компетентным органом государства, с которым Республика Беларусь имеет действующий международный договор об избежании двойного налогообложения. На заявлении должна быть сделана отметка компетентного органа государства постоянного местопребывания иностранной организации. Представление налоговому органу Республики Беларусь указанного заявления является для лица, начисляющего (выплачивающего) доход, основанием для применения пониженной ставки налога на доходы или неудержания налога.
ИП «Бетта» 14 марта 2006 г. начислены дивиденды в сумме 1 500 000 руб. иностранному учредителю — резиденту Латвии (Sunrise Ltd).
Соглашением между Латвийской Республикой и Республикой Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы от 7 сентября 1995 г. предусмотрена ставка по дивидендам в размере 10%.
До выплаты дохода данный нерезидент представил в налоговую инспекцию по месту постановки на учет ИП «Бетта» официальное подтверждение факта постоянного местопребывания Sunrise Ltd в Латвии, а также заявление о применении пониженной ставки налога на доходы. С учетом этого обстоятельства налог на доходы был уплачен в бюджет 15 марта 2006 г. в размере 150 000 руб. (по ставке 10%).
В такой ситуации ИП «Бетта» не позднее 20 апреля 2006 г. должно представить в налоговую инспекцию по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы иностранной организации за март 2006 г.
Дивиденды, выплачиваемые физическим лицам
При налогообложении дивидендов, выплачиваемых физическим лицам, необходимо руководствоваться Законом РБ от 21.12.1991 № 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц» и Инструкцией о порядке реализации взимания подоходного налога с физических лиц и формах налогового учета, утвержденной постановлением МНС РБ от 28.02.2006 № 33 (далее — Инструкция № 33).
В соответствии с п.28 Инструкции № 33, если источником дохода плательщика, полученного в виде дивидендов, является белорусская организация, эта организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому плательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке 15%. При этом налоговые вычеты, предусмотренные гл.14-16 Инструкции № 33, не применяются.
При выплате дивидендов налоговые агенты обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения плательщиком дохода (п.71 Инструкции № 33).
В соответствии с п.60.2 Инструкции № 33 доходы в виде дивидендов, полученные физическими лицами, в их совокупный годовой доход не включаются и декларированию не подлежат.
Доходы, выплаченные в виде дивидендов, отражаются в разделе 6 «Сведения о доходах, для которых установлены иные ставки налога и не включаемых в совокупный годовой доход» справки (сведений) о доходах плательщика и суммах исчисленных и удержанных налогов (приложение 7 к Инструкции № 33). Согласно подп.89.2 Инструкции № 33 названная справка представляется в налоговый орган ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. При этом раздел 6 справки заполняется при представлении справки (сведений) в налоговый орган за календарный год.
УП «Технолог» 15 марта 2006 г. начислило дивиденды в сумме 400 000 руб. своему учредителю — физическому лицу (резиденту РБ). Выплата дивидендов произведена 25 апреля 2006 г. Налог в сумме 60 000 руб. перечислен в бюджет 26 апреля 2006 г.
При таких исходных данных раздел 6 справки (сведений) о доходах плательщика и суммах исчисленных и удержанных налогов за 2006 г. будет иметь следующий вид:
6 6.1. Вид дохода Сведения о доходах, для которых установлены иные ставки налога и не включаемых в совокупный годовой доход код месяц сумма размер удержанного налога код месяц сумма размер удержанного налога код месяц сумма размер удержанного налога 702 03 400 000 60 000 6.2. Общая сумма дохода 400 000 6.3. Сумма удержанного налога 60 000
Налогообложение дивидендов, выплачиваемых физическим лицам — нерезидентам РБ, аналогично вышеуказанному. Дивиденды, полученные от белорусской организации, для целей налогообложения относятся к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь. В то же время следует учитывать, что Республика Беларусь признает приоритет общепризнанных принципов международного права. Поэтому исчисление налога с доходов, получаемых иностранными гражданами и лицами без гражданства, должно производиться с учетом положений международных договоров.
Получение дивидендов от юридических лиц — резидентов Республики Беларусь
В соответствии с подп.17.1 Инструкции № 19 при определении облагаемой налогом прибыли не учитывается прибыль, полученная от дивидендов и приравненных к ним доходов, облагаемых налогом на доходы, определяемая как разность между начисленными дивидендами и приравненными к ним доходами и налогом на доходы.
Доходы, неучитываемые при исчислении налога на прибыль (соответствующие обороты по кредиту счетов 91, 92), отражаются в налоговом регистре доходов от внереализационных операций, при этом производится соответствующая корректировка данных бухгалтерского учета.
ООО «Оптовик» получило 15 марта 2006 г. дивиденды от белорусской организации в размере 450 000 руб.
Данная операция отразится в регистре доходов от внереализационных операций следующим образом (доходы от иных внереализационных операций в регистре не показаны):