Дата валютирования: особенности применения
Понятие даты валютирования появилось в украинском банковском законодательстве сравнительно недавно, поскольку не очень широко применяется на практике. Рассмотрим, что дает субъектам хозяйствования применение даты валютирования.
Что такое дата валютирования и каков механизм ее применения
В соответствии с п. 1.3 Закона о платежных системах, дата валютирования — это «указанная плательщиком в расчетном документе или в документе на перевод наличности дата, начиная с которой денежные средства, переведенные плательщиком получателю, переходят в собственность получателя». Закон о платежных системах уполномочил НБУ на установление порядка применения даты валютирования, чем тот и воспользовался, закрепив такой порядок в пунктах 3.2 — 3.4 Инструкции №22. Суть этого порядка следующая.
Плательщик указывает дату валютирования в правом верхнем углу платежного поручения (под реквизитом «Одержано банком», в котором проставляется дата поступления расчетного документа в банк) 1 . Принимая платежное поручение к исполнению, банк плательщика списывает с его счета указанную сумму, однако зачисление данной суммы на счет получателя происходит не сразу — до наступления указанной в платежном поручении даты валютирования сумма перевода учитывается на специальном счете в банке получателя. Банк получателя не позднее следующего рабочего дня после зачисления средств на свой счет согласно порядку, предусмотренному в договоре 2 , уведомляет получателя о поступлении по его адресу средств и дате их валютирования. На начало операционного дня, определенного датой валютирования, банк получателя обязан зачислить средства на счет получателя. Если дата валютирования приходится на нерабочий день, то банк получателя зачисляет средства на его счет на начало первого рабочего дня, следующего за днем, определенным датой валютирования.
1 Как вытекает из п. 2.5 Инструкции №22, дата валютирования не является обязательным реквизитом расчетного документа, и поэтому при ее отсутствии расчетный документ исполняется в общем порядке.
2 Клиентам стоит следить за отражением такого порядка в договорах с банком на расчетно-кассовое обслуживание. Дата валютирования не может быть позднее 10-ти календарных дней после составления платежного поручения, в противном случае банк не будет принимать такое платежное поручение к исполнению.
Любопытный момент: плательщик до наступления даты валютирования может отзывать средства, которые до зачисления на счет получателя учитываются в банке, обслуживающем получателя. Письмо об отзыве денежных средств подается плательщиком в свой банк, который в тот же день предоставляет банку получателя указание о возврате средств. Банк получателя, получив это указание, в этот же день перечисляет средства с соответствующего счета (если на время поступления указания средства еще не были зачислены на счет получателя) на тот же счет в банке плательщика, с которого они поступили, и уведомляет получателя об отзыве денежных средств плательщиком.
Какие преимущества в использовании даты валютирования
Использовать дату валютирования можно в случае, если покупатель хочет иметь гарантии, что он получит товар, а продавец хочет иметь гарантии получения денежных средств.
Пример Сторонами определена дата поставки товара — 16.02.2009 г. с условием оплаты не позднее следующего рабочего дня по дате поставки. Продавец с целью получения гарантий своевременной оплаты предлагает покупателю оплатить товар 06.02.2009 г. с датой валютирования 17.02.2009 г. В случае оплаты банк продавца уведомляет его о поступлении средств и дате валютирования. Продавец, зная о поступлении средств, с большей уверенностью начинает отгрузку товара. Хотя полной уверенности продавца препятствуют положения п. 3.4 Инструкции №22, предусматривающие право плательщика отзывать денежные средства. Однако уже то, что такие средства есть на счете банка получателя, свидетельствует о платежеспособности покупателя.
Таким образом, применение даты валютирования является аналогом применения отзывного аккредитива, однако бесплатно и проще для клиента.
Положительной стороной даты валютирования является то, что «сумма перевода, которая учитывается в банке, обслуживающем получателя, до наступления даты валютирования не может быть объектом принудительного списания, применяющегося к получателю» (п. 22.11 Закона о платежных системах). Допустим, продавец товара ждет поступления на свой счет суммы аванса или же окончательной суммы расчета за проданный товар, однако в то же время в банк, который его обслуживает, предъявлены (или в ближайшее время будут предъявлены) документы (платежные требования) на принудительное списание средств с его счета. В такой ситуации средства, полученные банком продавца и сразу не зачисленные на счет последнего в связи с указанием в платежном поручении даты валютирования, не могут быть списаны в счет исполнения документов на принудительное списание до фактического поступления на счет получателя.
Преимущество даты валютирования в данном аспекте может быть ощутимо не только для получателя средств, но и для самого плательщика. Ведь если плательщик перечисляет средства контрагенту (или же самому себе на другой счет) с указанием даты валютирования, а затем отзывает их, то в период между датой списания и датой обратного зачисления средств они не могут быть объектом принудительного списания.
Какие налоговые преимущества использования даты валютирования
Налог на прибыль
Согласно пп. 11.2.1 Закона о прибыли, датой увеличения валовых расходов считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедшее ранее:
— или дата списания средств с банковских счетов налогоплательщика в оплату товаров (работ, услуг);
— или дата оприходования налогоплательщиком товаров, а для работ (услуг) — дата фактического получения результатов работ (услуг).
То есть в момент списания средств со счета предприятие имеет право (и даже обязано) отразить валовые расходы.
Что касается продавца, то согласно пп. 11.3.1 Закона о прибыли датой увеличения валового дохода считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедшее ранее:
— или дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет налогоплательщика в оплату товаров (работ, услуг), подлежащих продаже;
— или дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) — дата фактического предоставления результатов работ (услуг) налогоплательщиком.
Связывая эти правила налогового учета с механизмом применения даты валютирования, стороны договора имеют возможность отсрочить наступление нежелательных налоговых последствий. Так, перечислив предоплату поставщику 1 (подрядчику) в конце отчетного периода и указав в платежном поручении дату валютирования — первые числа следующего отчетного периода, плательщик будет иметь право на валовые расходы, а получатель, не получив средства на счет в этом отчетном периоде, не будет иметь валовых доходов. При этом до наступления даты валютирования средства находятся на счете банка получателя. И только после наступления даты валютирования, когда средства перейдут в собственность получателя, — в первых числах следующего отчетного периода — получатель должен отразить в ВД сумму зачисленного на его счет аванса.
1 Плательщику налога на прибыль на общих основаниях.
Налог на добавленную стоимость
Несколько сложнее с налогом на добавленную стоимость. Причина в том, что дата возникновения права на налоговый кредит и дата выписки налоговой накладной, подтверждающей это право, приходятся на разные отчетные периоды, ведь согласно пп. 7.2.3 Закона о НДС налоговая накладная выписывается в момент возникновения налоговых обязательств продавца. Этот факт может быть основанием для непризнания налогового кредита того отчетного периода, в котором был осуществлен платеж.
Однако для очень смелых налогоплательщиков приведем также другую точку зрения.
Как известно, налоговый кредит в соответствии с пп. 7.7.1 Закона о НДС уменьшает суммы налоговых обязательств по НДС отчетного периода, которые возникли в связи с любой поставкой товаров (работ, услуг). Дата возникновения права на такое уменьшение, иначе говоря, дата возникновения налогового кредита Законом о НДС (пп. 7.5.1) четко определена. Это дата осуществления первого из событий:
— или дата списания средств с банковского счета налогоплательщика в оплату товаров (работ, услуг);
— или дата получения налоговой накладной, удостоверяющей факт приобретения налогоплательщиком товаров (работ, услуг).
Денежные средства могут быть списаны до даты передачи товаров (работ, услуг) — как предоплата (аванс), а вот налоговую накладную получают уже после передачи товаров (работ, услуг).
Таким образом, привязывая положения пп. 7.5.1 Закона о НДС к механизму применения даты валютирования, делаем вывод, что право на налоговый кредит у плательщика при предоплате возникает в момент списания средств с текущего счета, независимо от того, в какой срок средства будут зачислены на счет продавца.
Однако предупреждаем, что налоговые органы будут настаивать на фискальной трактовке абз. 1 пп. 7.4.5 Закона о НДС, согласно которой не разрешается включение в налоговый кредит любых расходов на уплату НДС, не подтвержденных налоговыми накладными.
Когда же составляется налоговая накладная? Как указано в пп. 7.2.3 Закона о НДС, налоговая накладная составляется в момент возникновения налоговых обязательств продавца. В свою очередь, в пп. 7.3.1 Закона о НДС установлено, что датой возникновения налоговых обязательств у продавца по продаже товаров (работ, услуг) считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедшее раньше:
— или дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет налогоплательщика в качестве оплаты товаров (работ, услуг), подлежащих продаже;
— или дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) — дата оформления документа, удостоверяющего факт выполнения работ (услуг) налогоплательщиком.
Как видим, в случае предоплаты налоговая накладная не может быть составлена ранее дня зачисления средств на счет продавца. Будет ли это означать, что плательщик, несмотря на факт списания средств, не будет иметь права отразить налоговый кредит до тех пор, пока не получит налоговую накладную, которая в связи с использованием даты валютирования может быть подана в следующем отчетном периоде?
Существует мнение, что Закон о НДС в случае предоплаты не ставит момент возникновения налогового кредита по НДС в зависимость от даты получения налоговой накладной, в частности налоговый кредит может возникнуть раньше даты составления налоговой накладной. Об этом свидетельствует тот же пп. 7.5.1 Закона о НДС, предусматривающий в качестве даты возникновения права налогоплательщика на налоговый кредит принимать дату осуществления первого из событий: или дату списания средств с банковского счета налогоплательщика в оплату товаров (работ, услуг), или дату получения налоговой накладной, удостоверяющей факт приобретения налогоплательщиком товаров (работ, услуг). То есть если средства списаны до получения налоговой накладной, право на налоговый кредит датируется датой списания.
В пользу такого вывода косвенно свидетельствует также абз. 2 пп. 7.4.5 Закона о НДС, в котором указано, что «в случае если на момент проверки налогоплательщика органом государственной налоговой службы суммы налога, предварительно включенные в состав налогового кредита, остаются не подтвержденными указанными этим подпунктом документами, налогоплательщик несет ответственность в виде финансовых санкций. ». Таким образом, Закон о НДС предусматривает возможность предварительного (то есть до получения налоговой накладной) увеличения налогового кредита отчетного периода. Для этого необходимо, чтобы дата осуществления первого события относилась именно к данному отчетному периоду и чтобы эта сумма была подтверждена впоследствии (на момент проверки) налоговой накладной. При этом Законом о НДС конкретная дата получения такой накладной не обусловливается.
Кроме того, в самом абз. 1 пп. 7.4.5 Закона о НДС, к которому могут апеллировать налоговики, речь идет о запрете «включения в состав налогового кредита суммы уплаченного (начисленного) налога в связи с приобретением товаров (услуг), не подтвержденных налоговыми накладными или таможенными декларациями. ». Очевидно, что о включении любой суммы налога в налоговый кредит можно говорить не раньше, чем будет подана налоговая декларация по НДС в налоговые органы.
Следовательно, при получении предприятием-покупателем налоговой накладной до момента представления им налоговой декларации по НДС, свидетельствующей о включении определенной суммы налога в состав налогового кредита, предприятие-покупатель имеет все основания на налоговый кредит того отчетного периода, в котором была осуществлена предоплата.
В пользу «предварительного» налогового кредита свидетельствует принцип «конфликта интересов», закрепленный в пп. 4.4.1 Закона №2181, согласно которому «в случае если норма закона или другого нормативно-правового акта, изданного на основании закона, или если нормы разных законов или разных нормативно-правовых актов допускают неоднозначную (множественную) трактовку прав и обязанностей налогоплательщиков или контролирующих органов, вследствие чего есть возможность принять решение в пользу как налогоплательщика, так и контролирующего органа, решение принимается в пользу налогоплательщика». А то, что такой механизм налогового учета не совсем вписывается в положения подзаконных актов относительно НДС, не отменяет преимущество над такими подзаконными актами положений Закона о НДС.
Однако о таком преимуществе «закона» будьте готовы доказывать налоговому органу (в т. ч. в суде), поскольку вопросы со стороны последних возникнут непременно. Поэтому при выборе позиции по вышеупомянутому вопросу о НДС учтите и такой момент.
Единый налог
Для плательщиков единого налога, объектом налогообложения у которых является выручка от реализации (сумма, фактически полученная на расчетный счет), датой увеличения такой выручки является именно дата валютирования, то есть дата, когда банк, обслуживающий «единоналожника», зачислит направленные с датой валютирования денежные средства ему на счет.
Возможность переноса момента включения суммы предоплаты, поступившей в пользу предпринимателя-продавца, на следующий отчетный период (квартал) заманчива для плательщиков единого налога, выручка которых в отчетном периоде может достичь предельно разрешенного размера 500000 грн (для физических лиц) или 1000000 грн (для юридических лиц) и которые хотели бы отсрочить момент перехода на общую систему налогообложения.
- Закон о платежных системах — Закон Украины от 05.04.2001 г. №2346-III «О платежных системах и переводе средств в Украине».
- Инструкция №22 — Инструкция о безналичных расчетах в Украине в национальной валюте, утвержденная постановлением Правления НБУ от 21.01.2004 г. №22.
Максим Войцеховский, «Дебет-Кредит»
Учетная стратегия и финансовая отчетность Финансы для бухгалтера :: Практика Как известно, положения (стандарты) бухгалтерского учета разрешают управленческому персоналу предприятия самостоятельно выбирать и изменять методы учета, устанавливать и менять сроки полезного использования активов, а также бухгалтерские оценки. Что же эт.
Страхование имущества предприятия № 22 (1.6.2015) :: Суть дела :: Практика Может ли предприятие застраховать свое имущество? Как такие операции отражаются в учете в 2015 году? .
НДФЛ по справедливости № 22 (1.6.2015) :: Суть дела :: Практика ВРУ продолжает менять налогообложение физлиц, ставя целью «отбеливание» доходов населения и одновременно снижение налоговой нагрузки. Очередной Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно справедливого налогообл.